A股公司2021年年報審計工作即將全面展開(kāi)。新冠疫情疊加復雜的內外部經(jīng)濟環(huán)境，在嚴監管取向下，A股公司年報該如何審計？哪些領(lǐng)域風(fēng)險集聚？

　　中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（下稱(chēng)“中注協(xié)”）2021年12月31日發(fā)布通知，要求從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所嚴格遵守職業(yè)道德要求、著(zhù)力完善質(zhì)量管理體系，重點(diǎn)關(guān)注五類(lèi)公司的同時(shí)，還需重點(diǎn)關(guān)注五大高風(fēng)險領(lǐng)域。

　　“作為資本市場(chǎng)監管層，中注協(xié)在每年上市公司年報開(kāi)始審計前總會(huì )根據當年資本市場(chǎng)最新的政策變化、市場(chǎng)新業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)和熱門(mén)問(wèn)題，提醒注冊會(huì )計師作為資本市場(chǎng)的‘看門(mén)人’要勤勉盡責，有效發(fā)揮注冊會(huì )計師的審核鑒證社會(huì )作用。”2022年1月3日，一位身兼多家上市公司獨董的資深財務(wù)人士在接受《經(jīng)濟參考報》記者采訪(fǎng)時(shí)表示，今年，中注協(xié)除了常規性提醒年報審計中要十分重視事務(wù)所的內控管控體系完善性、會(huì )計師獨立性、合伙人及會(huì )計所高管首要責任外，特別強調在年審中應高度關(guān)注高風(fēng)險行業(yè)和公司、高風(fēng)險的審計領(lǐng)域。在嚴監管態(tài)勢下，預計A股公司將迎來(lái)更加嚴格的年報審計。

　　重申堅守職業(yè)道德

　　作為資本市場(chǎng)的“看門(mén)人”，審計機構成為監管關(guān)注的重點(diǎn)。

　　證監會(huì )此前發(fā)布的《2020年度證券審計市場(chǎng)分析報告》指出，部分證券所疏于質(zhì)量管理，部分注冊會(huì )計師缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度及專(zhuān)業(yè)勝任能力，未能有效識別和應對重大錯報風(fēng)險。

　　2020年度，證監會(huì )及其派出機構共對6家會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師進(jìn)行了6家次、12人次的行政處罰；對31家會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師采取了118家次、254人次的行政監管措施，較2019年分別增加20家次、39人次。各證券交易場(chǎng)所共對2家會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師采取了3家次、8人次的紀律處分，較2019年增加1家次；對6家會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師采取了2家次、10人次的自律監管措施，較2019年增加8人次。

　　對此，中注協(xié)在2021年12月31日發(fā)布的《中注協(xié)關(guān)于做好上市公司2021年年報審計工作的通知》（下稱(chēng)《通知》）中指出，獨立性是注冊會(huì )計師審計的靈魂，專(zhuān)業(yè)勝任能力是高質(zhì)量審計工作的基礎，完善的質(zhì)量管理體系是持續提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，治理和領(lǐng)導層要素是質(zhì)量管理體系的核心，風(fēng)險評估程序是質(zhì)量管理體系框架的基礎。各事務(wù)所要按照職業(yè)道德守則，建立并完善關(guān)鍵審計合伙人輪換機制，明確輪換要求，制定關(guān)鍵審計合伙人服務(wù)年限清單，實(shí)時(shí)監控輪換情況并每年復核，實(shí)現全所范圍內統一實(shí)質(zhì)性輪換，防止流于形式。要有效識別影響獨立性的各種情形，確保從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨立。

　　中注協(xié)表示，將根據《上市公司年報審計監管工作規程》的要求，對2021年上市公司財務(wù)報表審計和內部控制審計情況進(jìn)行全程監控，并適時(shí)啟動(dòng)年報審計監管約談。對涉嫌違反執業(yè)準則和職業(yè)道德相關(guān)規定的事務(wù)所和注冊會(huì )計師，將在2022年度執業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。

　　重點(diǎn)關(guān)注五類(lèi)上市公司

　　中注協(xié)指出，上市公司2021年報審計工作中，需重點(diǎn)關(guān)注以下五類(lèi)公司：

　　一是可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司。

　　二是境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司。注冊會(huì )計師要關(guān)注上市公司境外業(yè)務(wù)是否處于疫情區域，業(yè)務(wù)開(kāi)展是否受到疫情影響，并關(guān)注疫情影響和業(yè)績(jì)壓力可能帶來(lái)的舞弊風(fēng)險；要重點(diǎn)關(guān)注境外長(cháng)期資產(chǎn)在疫情影響下的減值測試；要關(guān)注境外業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)和收入的真實(shí)性，尤其應關(guān)注毛利率異常的海外業(yè)務(wù)；要關(guān)注集團公司中境外重要組成部分審計風(fēng)險的識別，加強與組成部分注冊會(huì )計師的溝通；要關(guān)注境外稅務(wù)、衍生金融工具等特殊領(lǐng)域和業(yè)務(wù)，考慮利用專(zhuān)家工作，并充分評估其勝任能力、獨立性和工作的恰當性。

　　對于境外重要組成部分，不應以疫情管控下難以實(shí)施為由，減少或放棄執行按審計準則規定應執行的審計程序，如果審計范圍受到限制，應考慮對審計意見(jiàn)的影響。

　　三是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會(huì )計師要關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)新業(yè)務(wù)模式下收入確認會(huì )計政策能否反映其業(yè)務(wù)模式特點(diǎn)，判斷其是否符合企業(yè)會(huì )計準則相關(guān)規定；要結合互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)高度依賴(lài)信息系統、涉及客戶(hù)數量多且交易量大等特點(diǎn)，恰當實(shí)施信息系統審計，重點(diǎn)關(guān)注信息系統的相關(guān)內部控制設計和執行的有效性；要關(guān)注信息系統數據集成的準確性，判斷其是否能真正反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，并對信息系統生成數據的真實(shí)性、完整性以及與相關(guān)財務(wù)信息的匹配程度進(jìn)行驗證；測試過(guò)程中利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)專(zhuān)家工作的，要對其專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨立性進(jìn)行評估；要借助數據分析工具，加強對收入財務(wù)數據與業(yè)務(wù)運營(yíng)數據的多維度分析，關(guān)注收入確認的合理性和準確性；要關(guān)注收入相關(guān)重要列報和披露是否充分、適當；要充分了解相關(guān)監管政策，關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的合規性、資金賬戶(hù)的安全性、涉密敏感信息的安全性等事項。

　　四是金融類(lèi)相關(guān)上市公司。注冊會(huì )計師要關(guān)注銀行信貸資產(chǎn)預期信用損失計量相關(guān)內部控制設計和運行的有效性以及預期信用損失模型和參數的可靠性等，關(guān)注貸款減值準備計提和不良貸款處置的合理性，判斷其是否充分考慮了對特定行業(yè)相關(guān)的貸款減值風(fēng)險；要關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)減值準備計提的合理性；要關(guān)注新金融產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)模式和盈利方式，判斷其是否符合企業(yè)會(huì )計準則和監管規范要求；要關(guān)注信托及資產(chǎn)支持證券業(yè)務(wù)的資金來(lái)源、底層資產(chǎn)、資金使用的具體情況；要關(guān)注公司資管業(yè)務(wù)是否存在“資金池”、剛性?xún)陡痘蚶枚鄬忧短?、通道業(yè)務(wù)等方式將表內信用風(fēng)險表外化的跡象；要關(guān)注結構化主體納入合并范圍的恰當性；要關(guān)注金融工具公允價(jià)值、未納入合并范圍的結構化主體等重要信息的相關(guān)披露是否充分、適當；對于業(yè)務(wù)運轉高度依賴(lài)信息系統的金融公司，要根據業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加大信息系統審計力度。

　　五是可能存在持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性的上市公司。注冊會(huì )計師要重點(diǎn)關(guān)注可能導致公司持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，并關(guān)注公司的盈利能力、融資能力、未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況和現金流量預測，評價(jià)管理層對企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)能力的評估是否全面、恰當，關(guān)注管理層是否考慮行業(yè)監管政策對再融資的影響；要與管理層和控股股東進(jìn)行充分溝通，獲取未來(lái)的詳細經(jīng)營(yíng)計劃，結合對市場(chǎng)情況的分析，評價(jià)管理層相關(guān)應對措施是否可行以及能否改善目前的狀況；要關(guān)注公司現金流量預測與債務(wù)償還需求的匹配情況和債務(wù)償還安排；出現債務(wù)違約的，要關(guān)注是否可能觸發(fā)其他債務(wù)交叉違約及對正常商業(yè)合作的影響；要特別關(guān)注持續經(jīng)營(yíng)能力評價(jià)結果對審計意見(jiàn)的可能影響。

　　《經(jīng)濟參考報》記者注意到，對比2020年需重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險較高的五類(lèi)公司，除關(guān)注可能存在持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性的上市公司外，2021年其他四類(lèi)公司均做了調整。對于受疫情影響較大的上市公司、文化教育行業(yè)上市公司、房地產(chǎn)行業(yè)上市公司、業(yè)績(jì)異常波動(dòng)的上市公司，2021年并未列入“重點(diǎn)關(guān)注”類(lèi)別。

　　不過(guò)，中注協(xié)提醒，注冊會(huì )計師還應關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)、教育行業(yè)等政策變化對上市公司業(yè)務(wù)的影響，并關(guān)注業(yè)績(jì)異常波動(dòng)、變更會(huì )計政策和會(huì )計估計、頻繁或臨近年報披露日期更換事務(wù)所等情況所存在的上市公司年報審計風(fēng)險。

　　五大高風(fēng)險領(lǐng)域需重點(diǎn)關(guān)注

　　《經(jīng)濟參考報》記者注意到，相較于2020年，中注協(xié)提示重點(diǎn)關(guān)注的五大領(lǐng)域中，除貨幣資金審計、收入審計外，2021年，中注協(xié)對信息系統審計、金融工具審計、集團審計三大領(lǐng)域做了調整，變?yōu)樽赓U相關(guān)業(yè)務(wù)審計、資產(chǎn)減值審計及在建工程審計。

　　《通知》指出，注冊會(huì )計師要高度關(guān)注五大高風(fēng)險領(lǐng)域，更有效地識別、評估和應對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

　　一是貨幣資金審計。注冊會(huì )計師要關(guān)注貨幣資金的真實(shí)性，有效實(shí)施銀行函證程序，控制函證發(fā)出、回收全過(guò)程；要重點(diǎn)關(guān)注期后貨幣資金重要賬戶(hù)的劃轉情況以及資金受限情況；要關(guān)注巨額貨幣資金余額的合理性，并關(guān)注存款規模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現象；要關(guān)注是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用等情況；要關(guān)注是否存在缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來(lái)等異常情況；要關(guān)注大額預付款項的商業(yè)實(shí)質(zhì)、大額境外資金真實(shí)性等情況。

　　二是收入審計。注冊會(huì )計師要關(guān)注收入的確認是否符合會(huì )計準則五步法的要求，關(guān)注與收入相關(guān)內部控制設計和執行的有效性；要關(guān)注收入確認的真實(shí)交易背景，并重點(diǎn)關(guān)注新業(yè)務(wù)模式或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績(jì)對賭或其他業(yè)績(jì)承諾的業(yè)務(wù)板塊收入的真實(shí)性與合理性；要關(guān)注報告期毛利率明顯偏高或毛利率波動(dòng)較大的情況；要關(guān)注海外銷(xiāo)售的真實(shí)性和準確性；要關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量與收入是否匹配；要關(guān)注在經(jīng)銷(xiāo)商模式下，產(chǎn)品或服務(wù)的最終銷(xiāo)售情況；要關(guān)注公司是否存在復雜的收入安排，收入確認是否涉及較多的管理層判斷；要關(guān)注公司貿易類(lèi)收入的商業(yè)模式和商業(yè)實(shí)質(zhì)，對存在異常跡象的貿易收入是否具備合理的商業(yè)理由保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，并結合相關(guān)會(huì )計準則的要求對此類(lèi)收入的會(huì )計處理作出恰當的判斷；要借助數據分析工具，加強對收入財務(wù)數據與業(yè)務(wù)運營(yíng)數據的多維度分析，有效識別異常情況；要充分關(guān)注收入的列報和披露是否恰當。

　　三是租賃相關(guān)業(yè)務(wù)審計。

　　四是資產(chǎn)減值審計。注冊會(huì )計師要獲取上市公司對相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷依據，關(guān)注上市公司是否考慮公司年度經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)盈利能力，是否考慮相關(guān)資產(chǎn)特定的外部信息和內部信息；確定存在減值跡象需進(jìn)行減值測試的，要關(guān)注管理層是否聘請專(zhuān)家協(xié)助執行資產(chǎn)減值測試,并對其專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行了評估；要關(guān)注管理層所采用的減值模型和關(guān)鍵假設參數的合理性以及減值測試涉及基礎數據的準確性，以確定減值準備計提的合理性和準確性；報告期末大額商譽(yù)的，要關(guān)注管理層是否定期或及時(shí)進(jìn)行商譽(yù)減值測試，商譽(yù)分攤的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否合理、是否發(fā)生變化；要關(guān)注管理層采用的商譽(yù)減值測試模型和關(guān)鍵假設參數的合理性以及減值測試涉及基礎數據的準確性；要關(guān)注管理層利用外部專(zhuān)家進(jìn)行商譽(yù)減值測試過(guò)程及結果的合理性，并關(guān)注資產(chǎn)減值的會(huì )計處理及披露。

　　五是在建工程審計。

　　此外，注冊會(huì )計師還應重點(diǎn)關(guān)注內部控制、信息系統、集團重要組成部分、金融工具以及關(guān)聯(lián)方交易等相關(guān)領(lǐng)域的審計風(fēng)險。注冊會(huì )計師在出具審計報告時(shí)，要恰當確定關(guān)鍵審計事項，并恰當披露已實(shí)施的應對措施，提高審計報告信息含量及其有效性，避免模板化。

　　四家公司計劃本月披露年報

　　“每年10月份左右，部分上市公司就開(kāi)始進(jìn)行年報預審工作。審計機構與上市公司深入溝通，制定審計計劃及重點(diǎn)審計領(lǐng)域，函證環(huán)節通常在年后開(kāi)展。”一位注冊會(huì )計師告訴《經(jīng)濟參考報》記者，多數上市公司不會(huì )提前披露年報，特別是那些做盈余管理的公司，希望能夠看看同業(yè)可比公司的動(dòng)向，因此，整體而言，上市公司審計的高峰期在每年的4月15日至月底。相反，急于摘帽、有資本運作需求的公司則會(huì )選擇提前披露年報。

　　滬深兩市交易所發(fā)布的數據顯示，截至2021年12月31日，*ST華塑（000509.SZ）、沃華醫藥（002107.SZ）、ST熊貓(600599.SH)、開(kāi)開(kāi)實(shí)業(yè)（600272.SH）四家公司成為滬深兩市首批在農歷春節前披露2021年度報告的公司。

　　其中，*ST華塑預約披露時(shí)間為2022年1月18日；沃華醫藥預約披露時(shí)間為2022年1月21日；ST熊貓和開(kāi)開(kāi)實(shí)業(yè)預約披露時(shí)間均為2022年1月28日。